Выездная налоговая проверка (ВНП) — это комплекс мероприятий налогового контроля. В ее рамках на территории налогоплательщика проверяющей стороной проводится изучение корректности исчисления и уплаты одного или нескольких налогов, сборов, взносов за конкретный период на основании любых документов. Каковы риски для физических и юридических лиц и есть ли у них право присутствовать при ВНП, рассказываем далее.
Обязанности выездной налоговой проверки
Существует два вида налоговых проверок — камеральная и выездная. Это два вида контроля, которые отличаются местом проведения, предметом проверки и сроками. Цель ФНС в обоих случаях — проконтролировать соблюдение норм и правил по налогам и сборам. Суть в том, чтобы убедиться, что компания или ИП не нарушают налоговое законодательство, а если нарушают — собрать доказательства этого.
Выездные налоговые проверки — наиболее серьезные. Они проводятся на основании предпроверочного анализа, проводящегося по инициативе налоговых органов (в связи с выявлением налоговых «схем», «разрывов» НДС и пр.), а также по материалам правоохранительных органов (МВД и ФСБ России).
План ВНП в 2025 году включает:
- запрос документов. Это могут быть регистры бухгалтерского и налогового учета, передаточные акты, счета-фактуры, договоры с поставщиками и другие платежные бумаги;
- затребование документов у контрагентов;
- осмотр помещения и инвентаризацию имущества налогоплательщика;
- допрос свидетелей — сотрудников предприятия, в том числе главного бухгалтера, директора, топ-менеджеров;
- назначение экспертизы, если для разъяснения отдельных вопросов требуются специальные познания;
- выемку документов и предметов.
Срок проведения выездной налоговой проверки
По общему правилу после принятого решения о проведении выездной налоговой проверки ее срок занимает не более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ) — до дня, когда проверяющие составили справку о проведенной ВНП. Для филиалов и представительств этот срок составляет 1 месяц (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ).
Однако в некоторых случаях на то, какой в итоге срок займет проверка, влияют следующие факторы:
- до 4 месяцев, если проверяется крупный налогоплательщик, на территории компании произошло стихийное бедствие, в структуре проверяемого лица несколько обособленных подразделений и в других случаях;
- до 6 месяцев, если у проверяемой фирмы 10 и более обособленных подразделений и в иных случаях по усмотрению налоговиков с учетом конкретных обстоятельств;
- также инспекторы могут официально приостанавливать проверку (например, при запросе документов у контрагентов или при назначении экспертизы), что также продлевает фактическое время ее проведения. Общий срок таких приостановок может достигать 9 месяцев.
Проведение выездной налоговой проверки
Различают два вида ВНП — плановые и внеплановые. Первые утверждаются руководителем налогового органа на основании данных камеральных проверок или предыдущих выездных. Вторые — по причине запроса правоохранителей или вышестоящих инстанций, поступивших жалоб, ликвидации или реорганизации фирмы и других экстренных случаев.
Общий порядок проведения выездной налоговой проверки выглядит так:
- включение в план компаний и ИП, которых будут проверять на основании камеральной проверки и по общедоступным критериям риска;
- разработка ФНС концепции. Сотрудники налоговой определяют, что нужно проверить для подтверждения своих подозрений;
- назначение выездной проверки. Руководитель налоговой инспекции или его заместитель оформляет решение о проведении выездной проверки. В назначении должно быть указано название компании или ФИО ИП, предмет контроля — какие налоги, сборы и страховые взносы будут проверять, период мероприятия и фамилии инспекторов, которые будут участвовать в нем
- проведение проверки;
- оформление справки о проведении проверки. С этого момента она считается законченной;
- составление акта по результатам выездной налоговой проверки. Срок его готовности — максимум 2 месяца с момента окончания ревизии;
- вынесение итогового решения. Если решение по результатам выездной проверки уже вынесено, у бизнеса есть месяц, чтобы подать апелляционную жалобу в региональное управление налоговой службы. В течение двух месяцев управление рассмотрит её и примет окончательное решение.
Проведение выездной налоговой проверки возможно:
- по месту нахождения организации;
- по месту жительства физического лица;
- по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном п. 8 ст. 246.2 НК РФ;
- на территории субъекта Российской Федерации — в отношении налогоплательщиков, имеющих место нахождения (место жительства) на территории этого субъекта Российской Федерации.
Можно ли присутствовать при проведении выездной налоговой проверки
Налогоплательщик имеет право присутствовать в ходе выездной налоговой проверки. Это закреплено в статье 21 Налогового кодекса РФ.
Более того, согласно подпункту 8 пункта 1 ст. 21 НК РФ, присутствовать при проведении ВНП может руководитель организации, ее главный бухгалтер, а также любое иное лицо, имеющее доверенность от имени проверяемого юридического лица.
Также при проведении выездной налоговой проверки во время осмотра должны присутствовать как минимум двое понятых (ст. 89, 91, 92 НК РФ).
Акт выездной налоговой проверки
Акт выездной налоговой проверки — документ, который составляется после проведения выездной проверки. Он отражает ее результаты, включая выявленные нарушения налоговых норм и выводы, сделанные на основании проверки.
Акт включает три части:
- вводную — с приведением общих положений;
- описательную — с указанием фактов нарушения налогового законодательства. По каждому факту нарушения указывают вид нарушения, способ его совершения и налоговый период;
- итоговую — с изложением выводов и предложений налогового органа. Например, взыскание недоимки по налогам, пени за несвоевременную уплату, требование привести учет в соответствие с нормами законодательства.
К акту обязательно должны прилагаться документы, подтверждающие факты нарушений, выявленные в ходе выездной налоговой проверки, а также ведомости, таблицы и иные материалы. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту не прилагаются.
Что происходит после выездной налоговой проверки
После того, как налоговики провели выездную налоговую проверку, оформили справку и составили акт, происходит следующее:
- представление возражений. Если налогоплательщик не согласен с изложенными в акте фактами, выводами и предложениями, полученными в результате выездной налоговой проверки, он может представить свои возражения. На это отводится месяц со дня получения акта. Возражения подаются в письменном виде, в обоснование рекомендуется приложить подтверждающие документы;
- рассмотрение материалов проверки. В течение десяти рабочих дней со дня истечения срока на представление возражений инспекция рассматривает акт, материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения компании. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц;
- вынесение решения. Его инспекторы обязаны вручить генеральному директору или другому уполномоченному представителю компании.
По окончании выездной налоговой проверки могут грозить разные виды наказаний, в зависимости от характера и степени тяжести нарушений:
- доначисления соответствующего налога;
- штрафы размером до нескольких сотен тысяч рублей (как правило, 40% от суммы налогов);
- пени (около 16% годовых);
- приостановление деятельности компании;
- дисквалификация руководителя;
- уголовная ответственность (при доначислении более 15 млн руб. налогов).
Если налогоплательщик не согласен с решением, он может обжаловать его в арбитражном суде по месту нахождения инспекции. Срок, отведенный на обращение в суд, — три месяца с даты принятия УФНС решения по жалобе. Так или иначе, при возникновении налоговых споров, лучше обратиться к квалифицированным юристам. Задать все интересующие вопросы можно, записавшись на бесплатную консультацию к нашим лучшим специалистам.
Вернуться в раздел "Проблемы с налоговой"