Личный фонд в России — новый инструмент наследования бизнеса и активов. По сути, законодательство и юридическая практика по этому вопросу только формируются с учетом его специфики. Как на данный момент обстоит ситуация с налогообложением этой структуры, рассказываем в статье.
Налог на прибыль личного фонда
Для личных фондов (ЛФ), получающих преимущественно пассивный доход, установлена специальная ставка налога на прибыль — 15%. Она останется для них такой же, несмотря на налоговую реформу, которая в остальных случаях повышает налог на прибыль до 25%. Исключение — фонды, не соблюдающие условие о «доле доходов». Они должны будут платить налоги на общих основаниях.
Ставка 15% применяется, если 90% и более прибыли ЛФ составляют:
- дивиденды;
- доходы от распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
- доходы от реализации недвижимого имущества;
- доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, за рядом исключений;
- процентные доходы от долговых обязательств любого вида;
- доходы от реализации акций/долей и/или уступки прав в иностранной организации, не являющейся юрлицом по иностранному праву;
- доходы по операциям с производными финансовыми инструментами;
- доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев ПИФов.
Этот перечень является закрытым. Остальные доходы в требуемые для сниженного налога 90% не входят.
Упрощенную систему налогообложения личный фонд применяет при соблюдении установленных законом правил и ограничений. В основном, это касается лимитов по доходам и балансовой стоимости основных средств. Они будут проиндексированы с 2025 года:
- доходы не должны превышать 265 млн руб. с учетом коэффициент-дефлятора (с 2025 года — 450 млн руб.);
- балансовая стоимость — максимум 150 млн руб. (с 2025 года — 200 млн руб.).
Для создания самого личного фонда необходимо имущество общей стоимостью 100 млн руб. Далее учредитель может сделать вложения на любую сумму — как при жизни, так и по завещанию.
Наконец, ЛФ может пользоваться специальными нормами налогообложения, предусмотренными для НКО, и не включать в базу налога на прибыль целевые поступления на ведение уставной деятельности, а также на поступившие безвозмездно от организаций и/или физлиц, по перечню, установленному пунктом 2 ст. 251 НК РФ.
Налог на имущество
С 1 января 2024 года в силу вступили поправки в российский Налоговый кодекс. Они обеспечили ЛФ благоприятный налоговый режим. На данный момент дела обстоят так.
- Налог на имущество в виде жилых помещений, гаражей, машиномест, принадлежащих личному фонду на праве собственности, не может превышать 0,3%, если цена каждого объекта составляет не более 300 млн. руб., а налоговая база в их отношении определяется как кадастровая стоимость.
- Передача личному фонду имущества не облагается НДС и налогом на прибыль.
- Передача имущества выгодоприобретателям также не облагается НДС.
- ЛФ, задействованный в структуре владения бизнесом, лишен льготы по «дочерним подаркам».
НДФЛ
От НДФЛ предусмотрено освобождение определенных категорий доходов, получаемых от фондов. В 2024 году оно распространяется:
- на прибыль, полученную любыми выгодоприобретателями после смерти учредителя;
- при жизни учредителя — на доходы, полученные лично им либо ближайшими родственниками (супругами, детьми, родителями и т.д.) при условии наличия у них статуса налогового резидента РФ.
Если речь идет о ценных бумагах, то при их погашении учитываются документально подтвержденные расходы ЛФ или его учредителя на их приобретение. Обязательное условие: эти расходы ранее не должны были учитываться в целях налогообложения. Такое же правило действует в отношении полученного от ЛФ в безналоговом порядке имущества и имущественных прав, в том числе цифровых.
Важно: три года — это минимальный предельный срок владения недвижимостью, полученной от ЛФ, для того, чтобы иметь право освободиться от НДФЛ при его реализации.
От НДФЛ также может быть освобожден учредитель фонда. Это касается реализации недвижимого и иного имущества, которыми он владел более установленного срока, или акций, которые были у него в собственности непрерывно более 5 лет. Нормы следующие:
- срок владения имуществом, полученным учредителем ЛФ от фонда, исчисляется с даты приобретения имущества в собственность личным фондом;
- если имущество было изначально передано в ЛФ его учредителем, то срок нахождения указанных объектов в собственности учредителя считается так: срок нахождения имущества в собственности учредителя до его передачи в фонд + срок нахождения имущества в собственности ЛФ + срок нахождения имущества в собственности выгодоприобретателя после его получения от ЛФ.
Подробнее на все имеющиеся вопросы вам готовы ответить наши лучшие специалисты. Записывайтесь к ним на бесплатную консультацию.
Вернуться в раздел "Главные темы"