Налог на прибыль иностранных организаций

На самом деле речь идет не о каком-то особом отдельном налоге. По сути, это тот же налог на прибыль для организаций, который действует в России, но применяется к иностранным компаниям — просто с некоторыми нюансами. Рассказываем, как это работает на практике. 

Иностранная компания: налоги

То, какие налоги платят иностранные организации в РФ, зависит от того, ведут ли они здесь регулярную деятельность или только получают отдельные доходы.

Если у компании есть в России постоянное представительство (ПП), то есть филиал, отделение и т.д., то тогда она сама становится налогоплательщиком. В этом случае уплате подлежат:

• налог на прибыль;
• НДС;
• налог на имущество, землю, транспорт иностранных организаций;
• другие налоги — например, за выплату доходов физлицам возникают обязательства по НДФЛ и страховым взносам.

Важно: если у фирмы несколько постоянных представительств в РФ, то налоговая база и сумма налога по каждому из них рассчитывается отдельно.

Если ПП нет, то чаще всего налогом у источника выплаты облагаются только отдельные доходы компании. При этом расчет, удержание и перечисление налога лежит на российском заказчике или ином налоговом агенте. Какая прибыль иностранной организации облагается:

• проценты, роялти, аренда и другие доходы, для которых не установлена специальная ставка (обычно 25%);
• дивиденды от российской фирмы (обычно 15%);
• работы и услуги для российского взаимозависимого лица (обычно 15%);
• международные перевозки (обычно 10%).

Важно: часто ставку можно снизить. Как и в случае с гражданами РФ, получающими доход за границей, льготы возможны, если между Россией и страной регистрации иностранной организации есть соглашение об избежании двойного налогообложения.

Кстати, иностранная компания сама может быть признана налоговым резидентом РФ, если место ее фактического управления находится в России или такой статус следует из международного соглашения. Тогда для налога на прибыль она в основном приравнивается к российской организации.

Налог на прибыль иностранных организаций

Как правило, иностранные юридические лица платят налог на доходы в трех случаях.

1. Иностранная организация — налоговый резидент РФ. Такое может быть, если местом ее фактического управления является Россия либо такой статус следует из международного договора. Для налога на прибыль она приравнивается к российской компании. Основная ставка сейчас составляет 25%, из которых 8% идут в федеральный бюджет, 17% — в региональный.
2. У иностранной организации есть ПП в России. В этом случае объектом налогообложения становятся доходы от прибыли, относящиеся к деятельности постоянного представительства, минус связанные с ними расходы. Основная ставка — 25%. Порядок расчет и уплаты налога — зона ответственности самой компании.
3. У иностранной организации нет ПП в России. По общему правилу, в этой ситуации облагается не общая прибыль фирмы, а отдельные доходы на прибыль от источников в РФ. При этом обычно налоги не взимаются:

• с выручки иностранного поставщика от обычной продажи зарубежных товаров российскому покупателю;
• с дохода от продажи иного имущества, кроме специально указанных в статье 309 НК РФ случаев;
• с оплаты обычных работ и услуг независимого иностранного исполнителя;
• с оплаты имущественных прав, если доход не отнесен к специальной облагаемой категории.

Правило действует при условии, что деятельность не образует постоянного представительства и полученный доход не относится к перечню облагаемых доходов статьи 309 НК РФ. Для услуг российскому взаимозависимому лицу предусмотрено отдельное исключение — ставка 15%.

Налог на прибыль иностранных организаций в 2026 году

В этом году произошло несколько важных изменений:

• для контролируемых иностранных компаний (КИК). С 2026 года для освобождения прибыли КИК от российского налога ввели дополнительный критерий. Ставка налога на прибыль в стране регистрации КИК должна быть не ниже 15%;
• для участников международных групп компаний с консолидированной выручкой более €750 млн за два последних отчетных периода. Появилась норма, обязывающая их доплачивать налог, если их эффективная ставка налогообложения ниже 15%;
• по отчетности. Для иностранных организаций, ведущих деятельность через постоянное представительство, с 2026 года применяется новая форма налоговой декларации. Также утверждена новая форма годового отчета о деятельности иностранной организации в РФ;
• по налоговому расчету. Изменилась форма налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным компаниям. В нее добавили строку для отражения налога по доходам от корректировки цен в контролируемых сделках (приравниваются к дивидендам). 

Декларация по налогу на прибыль иностранных организаций

Такая декларация — это отчет, в котором компания показывает, как она рассчитала налог на прибыль, полученную в России, при наличии ПП на территории нашей страны. Она заполняется на русском языке с указанием всех денежных сумм в рублях (без десятичных знаков). Сведения берут из форм налогового или регистров бухгалтерского учета. Изменения в декларации не допускаются.

С 2026 года к заполнению обязательны:

• титульный лист;
• подраздел 1.1 раздела 1;
• лист 02;
• приложения № 1 и № 2 к листу 02.

Остальные листы и приложения включаются только при наличии соответствующих данных.

Документ подают в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства в электронном формате. Если у организации несколько отделений, и они работают в рамках единого технологического процесса, декларацию по всей группе подает отделение, которое ведет налоговый учет (ответственное отделение). При этом по месту учета остальных отделений нужно сдать отдельные декларации.

Сроки:

• по итогам отчетного периода (квартала) — не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим периодом;
• по итогам календарного года — не позднее 25 марта года, следующего за отчетным. 

Если крайний срок выпадает на выходной или праздничный день, его можно перенести на ближайший рабочий день.  За несвоевременную сдачу предусмотрена ответственность. Штраф составляет 5% от суммы налога, подлежащей уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом есть минимальный порог — не менее 1000 рублей. За нулевую декларацию штраф не начисляется. 

Для уточнения информации о правилах подачи декларации, а также о начислении налогов иностранным организациям в РФ записывайтесь на бесплатную консультацию к нашим специалистам.

Вернуться в раздел "Проблемы с налоговой"