На главную страницу Контакты Карта сайта Поиск по сайту Добавить в избранное
 
Михайлов и Партнеры - аудиторские услуги и юридический консалтинг  
О группе Услуги Руководителям Вопрос-ответ Новости законодательства Статьи Контакты
 
 
 
Обратная связь
Ваше имя *

Контактный телефон

E-mail *

Ваш вопрос *

В конце июля Президент РФ подписал Федеральный закон от 27.07.10 № 229-ФЗ, вносящий значительное количество поправок в первую и вторую части Налогового кодекса. Серьезные изменения коснулись одного из самых сложных налогов — налога на прибыль организаций (главы 25 НК РФ). В рамках настоящего материала мы подробно коснемся лишь одного аспекта нововведений — расходы в виде процентов по займам, а остальные новшества сведем в единую таблицу.

Перед тем, как приступить к комментарию, отметим, что федеральный закон № 229-ФЗ (далее — закон № 229-ФЗ) устанавливает разные сроки вступления в силу изменений. Основная часть закона начинает действовать по истечении одного месяца с момента его официального опубликования, то есть со 2 сентября  2010 года. Однако некоторые положения Налогового кодекса в редакции, созданной законом № 229-ФЗ, начнут действовать только с 2011 года, а другие распространяют свое действие на правоотношения, возникшие в 1 января 2010 года.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Пункт 1 статьи 269 НК РФ является, пожалуй, одним из самых изменяемых положений главы 25 НК РФ. Череда изменений началась с 2008 года, то есть с начала мирового финансового кризиса. Речь в данной статье идет о предельном размере процентов, которые признаются в составе расходов для целей налогообложения при отсутствии долговых обязательств, полученных на сопоставимых условиях.

Напомним, что в первоначальной редакции главы 25 НК РФ, которая действовала с 2002 года, соответствующие нормативы были установлены на уровне 1,1 размера ставки рефинансирования ЦБ РФ для рублевых обязательств и 15 процентов годовых для обязательств в валюте.

Первое изменение этих размеров было осуществлено Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ. Эта поправка приостановила действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ до 31 декабря 2009 года. При этом на период приостановления (с 1 сентября 2008 года) были установлены другие предельные размеры признаваемых в налоговом учете процентов. Ими стали ставка рефинансирования, увеличенная в 1,5 раза (рубли), и 22 процента (валюта).

В июле 2009 года был принят Федеральный закон от 19.07.09 № 202-ФЗ. Он продлил приостановление действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ  до конца 2009 года и повысил предельный размер признаваемых расходов в виде процентов до двойной ставки рефинансирования по обязательствам, выраженных в рублях, и сохранил норму 22 процентов годовых для обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Федеральным законом от 27.12.09 № 368-ФЗ действие упомянутой выше нормы (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ) снова было приостановлено, но только частично — в отношении долговых обязательств, возникших до 1 ноября 2009 года. Для таких долгов (выраженных в рублях) были сохранены повышенные размеры процентов — двойная ставка рефинансирования ЦБ РФ. Для валютных обязательств предельный размер расходов был установлен на уровне 15 процентов годовых.

Комментируемый закон № 229-ФЗ еще раз изменил этот порядок.

Во-первых, приостановление действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ закончилось.

Во-вторых, введено постепенное снижение предельного размера процентов по рублевым обязательствам: в 2010 году он составит двойную ставку рефинансирования, а в 2011-2012 гг. — 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В-третьих, впервые за всю историю действия главы 25 НК РФ предельный размер процентов по валютным обязательствам также станет кратным ставке рефинансирования Банка России – с 2011 года будет применяться коэффициент 0,8.

Итак, хронология изменения предельного размера процентов такова:

 

Начало периода Окончание периода Предельный размер расходов: Реквизиты
федеральных законов
для рублевых обязательств (размер увеличения
ставки ЦБ РФ)
для валютных обязательств

01.01.2002

31.08.2008

1,1

15% годовых

от 06.08.01 № 110-ФЗ

01.09.2008

31.07.2009

1,5

22% годовых

от 26.11.08 №  224-ФЗ

01.08.2009

31.12.2009

2,0

22% годовых

от 19.07.09 № 202-ФЗ

01.01.2010

30.06.2010

2,0*

15% годовых

от 27.12.09 №  368-ФЗ;

от 27.07.10 № 229-ФЗ

01.01.2010

31.12.2010

2,0

15% годовых

от 27.07.10 № 229-ФЗ

01.01.2011

31.12.2012

1,8

0,8 ставки ЦБ РФ

 

*Для обязательств, возникших до 01.11.2009

Особо следует отметить, что комментируемый закон устанавливает в отношении обязательств, возникших после 1 ноября 2009 года, предельный размер процентов, который превышает ранее установленный. При этом данное положение вступает в силу со 2 сентября 2010 года и распространяется на весь 2010 год.

Таким образом, организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, по итогам 8 месяцев 2010 года смогут пересчитать расходы в виде процентов с начала года. Остальные смогут сделать это по итогам 9 месяцев.

О минимальной стоимости амортизируемого имущества и других изменениях

Остальные изменения (кроме технических), вносимые комментируемым законом, представим в следующей таблице:

№ п/п

Суть изменения

Корректируемое положение
главы 25 НК РФ

Момент вступления в силу (распространения действия)

1

Как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком, определяется стоимость материально-производственных запасов, полученных не только при демонтаже / разборке / ремонте ОС, но и при их модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации

п. 2 ст. 254 НК РФ

01.01.10

2

Минимальная стоимость амортизируемого имущества увеличена с 20 до 40 тысяч рублей

п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ

01.01.11

3

К расходам на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых отнесены расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом)

абз. 3 п. 1 ст. 261 НК РФ

02.09.10

4

Расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, а также расходы на возмещение комплексного ущерба признаются в течение двух, а не пяти лет

абз. 4 п. 2 ст. 261, абз. 9 п. 1 ст. 325 НК РФ

в отношении расходов, осуществленных после 01.01.11

5

Отменен особый порядок признания безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов

п. 3, 5 ст. 261, п. 35 ст. 270 НК РФ

01.01.11

6

Суммы страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ и ФОМС прямо указаны в НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией

подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ

01.01.10

7

Средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с момента получения указанных средств

п. 4.1 ст. 271, п. 2.2 ст. 273 НК РФ

01.01.10

8

Если численность работников налогоплательщика составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта, налогоплательщик может признавать расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств в размере фактических расходов

п. 7 ст. 275.1 НК РФ

01.01.11

9

Отменено право признавать расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств при отсутствии специализированных организаций, осуществляющих аналогичную деятельность, по утверждаемым нормативам

п. 8 и 9 ст. 275.1 НК РФ

01.01.11

10

Переносить на будущее убытки, полученные в период налогообложения доходов налогоплательщика по ставке 0%, нельзя

п. 1 ст. 283 НК РФ

01.01.11

11

Предельный размер доходов за последние 4 квартала, при получении которых организация уплачивает только квартальные авансовые платежи, повышен с 3 до 10 миллионов рублей за каждый квартал

п. 3 ст. 286 НК РФ

01.01.11

12

Срок уплаты налога налоговым агентом сокращен до 1 дня, следующего за днем выплаты (перечисления) дохода

абз. 2 п. 2, абз. 1 п. 4 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ

01.01.11

13

Перечень не признаваемых доходов банков дополнен страховыми выплатами, полученными по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом)

п. 3 ст. 290 НК РФ

01.01.10

14

Формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и ее годового отчета утверждаются не Минфином России, а ФНС РФ

абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ

02.09.10

15

При переходе (передаче) в соответствии с законодательством Российской Федерации права пользования участком (участками) недр к третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные налогоплательщиком - прежним владельцем лицензии, учитываются им в общем порядке

абз. 1 п. 6 ст. 325 НК РФ

02.09.10

16

В случае, если переход (передача) права пользования участком (участками) недр происходит в связи с реорганизацией организации, учет расходов осуществляется в общем порядке - в соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 НК РФ

абз. 2 п. 6 ст. 325 НК РФ

02.09.10

 

Автор: Игорь Невский , ведущий аудитор КГ "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ", к.э.н.

Источник: Бухгалтерия Онлайн

 
© 1995—2017
«Михайлов и Партнеры»
Использование материалов сайта разрешается только после получения письменного разрешения.
 

Телефон
+7 (495) 945-44-63

Факс
+7 (495) 945-27-06