В конце июля Президент РФ подписал Федеральный закон от 27.07.10 № 229-ФЗ, вносящий значительное количество поправок в первую и вторую части Налогового кодекса. Серьезные изменения коснулись одного из самых сложных налогов — налога на прибыль организаций (главы 25 НК РФ). В рамках настоящего материала мы подробно коснемся лишь одного аспекта нововведений — расходы в виде процентов по займам, а остальные новшества сведем в единую таблицу.
Перед тем, как приступить к комментарию, отметим, что федеральный закон № 229-ФЗ (далее — закон № 229-ФЗ) устанавливает разные сроки вступления в силу изменений. Основная часть закона начинает действовать по истечении одного месяца с момента его официального опубликования, то есть со 2 сентября 2010 года. Однако некоторые положения Налогового кодекса в редакции, созданной законом № 229-ФЗ, начнут действовать только с 2011 года, а другие распространяют свое действие на правоотношения, возникшие в 1 января 2010 года.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
Пункт 1 статьи 269 НК РФ является, пожалуй, одним из самых изменяемых положений главы 25 НК РФ. Череда изменений началась с 2008 года, то есть с начала мирового финансового кризиса. Речь в данной статье идет о предельном размере процентов, которые признаются в составе расходов для целей налогообложения при отсутствии долговых обязательств, полученных на сопоставимых условиях.
Напомним, что в первоначальной редакции главы 25 НК РФ, которая действовала с 2002 года, соответствующие нормативы были установлены на уровне 1,1 размера ставки рефинансирования ЦБ РФ для рублевых обязательств и 15 процентов годовых для обязательств в валюте.
Первое изменение этих размеров было осуществлено Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ. Эта поправка приостановила действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ до 31 декабря 2009 года. При этом на период приостановления (с 1 сентября 2008 года) были установлены другие предельные размеры признаваемых в налоговом учете процентов. Ими стали ставка рефинансирования, увеличенная в 1,5 раза (рубли), и 22 процента (валюта).
В июле 2009 года был принят Федеральный закон от 19.07.09 № 202-ФЗ. Он продлил приостановление действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ до конца 2009 года и повысил предельный размер признаваемых расходов в виде процентов до двойной ставки рефинансирования по обязательствам, выраженных в рублях, и сохранил норму 22 процентов годовых для обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Федеральным законом от 27.12.09 № 368-ФЗ действие упомянутой выше нормы (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ) снова было приостановлено, но только частично — в отношении долговых обязательств, возникших до 1 ноября 2009 года. Для таких долгов (выраженных в рублях) были сохранены повышенные размеры процентов — двойная ставка рефинансирования ЦБ РФ. Для валютных обязательств предельный размер расходов был установлен на уровне 15 процентов годовых.
Комментируемый закон № 229-ФЗ еще раз изменил этот порядок.
Во-первых, приостановление действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ закончилось.
Во-вторых, введено постепенное снижение предельного размера процентов по рублевым обязательствам: в 2010 году он составит двойную ставку рефинансирования, а в 2011-2012 гг. — 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
В-третьих, впервые за всю историю действия главы 25 НК РФ предельный размер процентов по валютным обязательствам также станет кратным ставке рефинансирования Банка России – с 2011 года будет применяться коэффициент 0,8.
Итак, хронология изменения предельного размера процентов такова:
|
Начало периода |
Окончание периода |
Предельный размер расходов: |
Реквизиты
федеральных законов |
для рублевых обязательств (размер увеличения
ставки ЦБ РФ) |
для валютных обязательств |
|
01.01.2002
|
31.08.2008
|
1,1
|
15% годовых
|
от 06.08.01 № 110-ФЗ
|
|
01.09.2008
|
31.07.2009
|
1,5
|
22% годовых
|
от 26.11.08 № 224-ФЗ
|
|
01.08.2009
|
31.12.2009
|
2,0
|
22% годовых
|
от 19.07.09 № 202-ФЗ
|
|
01.01.2010
|
30.06.2010
|
2,0*
|
15% годовых
|
от 27.12.09 № 368-ФЗ;
от 27.07.10 № 229-ФЗ
|
|
01.01.2010
|
31.12.2010
|
2,0
|
15% годовых
|
от 27.07.10 № 229-ФЗ
|
|
01.01.2011
|
31.12.2012
|
1,8
|
0,8 ставки ЦБ РФ
|
*Для обязательств, возникших до 01.11.2009
Особо следует отметить, что комментируемый закон устанавливает в отношении обязательств, возникших после 1 ноября 2009 года, предельный размер процентов, который превышает ранее установленный. При этом данное положение вступает в силу со 2 сентября 2010 года и распространяется на весь 2010 год.
Таким образом, организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, по итогам 8 месяцев 2010 года смогут пересчитать расходы в виде процентов с начала года. Остальные смогут сделать это по итогам 9 месяцев.
О минимальной стоимости амортизируемого имущества и других изменениях
Остальные изменения (кроме технических), вносимые комментируемым законом, представим в следующей таблице:
|
№ п/п
|
Суть изменения
|
Корректируемое положение
главы 25 НК РФ
|
Момент вступления в силу (распространения действия)
|
|
1
|
Как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком, определяется стоимость материально-производственных запасов, полученных не только при демонтаже / разборке / ремонте ОС, но и при их модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации
|
п. 2 ст. 254 НК РФ
|
01.01.10
|
|
2
|
Минимальная стоимость амортизируемого имущества увеличена с 20 до 40 тысяч рублей
|
п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ
|
01.01.11
|
|
3
|
К расходам на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых отнесены расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом)
|
абз. 3 п. 1 ст. 261 НК РФ
|
02.09.10
|
|
4
|
Расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, а также расходы на возмещение комплексного ущерба признаются в течение двух, а не пяти лет
|
абз. 4 п. 2 ст. 261, абз. 9 п. 1 ст. 325 НК РФ
|
в отношении расходов, осуществленных после 01.01.11
|
|
5
|
Отменен особый порядок признания безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов
|
п. 3, 5 ст. 261, п. 35 ст. 270 НК РФ
|
01.01.11
|
|
6
|
Суммы страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ и ФОМС прямо указаны в НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией
|
подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ
|
01.01.10
|
|
7
|
Средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с момента получения указанных средств
|
п. 4.1 ст. 271, п. 2.2 ст. 273 НК РФ
|
01.01.10
|
|
8
|
Если численность работников налогоплательщика составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта, налогоплательщик может признавать расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств в размере фактических расходов
|
п. 7 ст. 275.1 НК РФ
|
01.01.11
|
|
9
|
Отменено право признавать расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств при отсутствии специализированных организаций, осуществляющих аналогичную деятельность, по утверждаемым нормативам
|
п. 8 и 9 ст. 275.1 НК РФ
|
01.01.11
|
|
10
|
Переносить на будущее убытки, полученные в период налогообложения доходов налогоплательщика по ставке 0%, нельзя
|
п. 1 ст. 283 НК РФ
|
01.01.11
|
|
11
|
Предельный размер доходов за последние 4 квартала, при получении которых организация уплачивает только квартальные авансовые платежи, повышен с 3 до 10 миллионов рублей за каждый квартал
|
п. 3 ст. 286 НК РФ
|
01.01.11
|
|
12
|
Срок уплаты налога налоговым агентом сокращен до 1 дня, следующего за днем выплаты (перечисления) дохода
|
абз. 2 п. 2, абз. 1 п. 4 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ
|
01.01.11
|
|
13
|
Перечень не признаваемых доходов банков дополнен страховыми выплатами, полученными по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом)
|
п. 3 ст. 290 НК РФ
|
01.01.10
|
|
14
|
Формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и ее годового отчета утверждаются не Минфином России, а ФНС РФ
|
абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ
|
02.09.10
|
|
15
|
При переходе (передаче) в соответствии с законодательством Российской Федерации права пользования участком (участками) недр к третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные налогоплательщиком - прежним владельцем лицензии, учитываются им в общем порядке
|
абз. 1 п. 6 ст. 325 НК РФ
|
02.09.10
|
|
16
|
В случае, если переход (передача) права пользования участком (участками) недр происходит в связи с реорганизацией организации, учет расходов осуществляется в общем порядке - в соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 НК РФ
|
абз. 2 п. 6 ст. 325 НК РФ
|
02.09.10
|
Автор: Игорь Невский , ведущий аудитор КГ "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ", к.э.н.
Источник: Бухгалтерия Онлайн
