В зарубежной налоговой практике при налогообложении юридических лиц часто можно встретить термин «substance», который в отечественном законодательстве аналогичен экономическому присутствию. Данное понятие появилось на горизонте владельцев иностранных компаний уже достаточно давно. Начнем с определения.
Что такое Substance?
Сабстенс – реальная экономическая деятельность компании на территории государства, в которой она зарегистрирована. Обычно под экономическим присутствием понимается наличие следующих важных компонентов:
- офиса;
- квалифицированных сотрудников;
- веб-сайта;
- сдачи отчетности по месту присутствия бизнеса.
Перечисленные признаки становятся все более важными для нормального функционирования иностранной компании. Обычно с требованием наличия экономического присутствия собственники зарубежных фирм сталкиваются в двух общих случаях.
Первая ситуация: открытие банковского счета
Создание сабстенса важно, когда у владельца бизнеса возникает необходимость открыть счет в иностранном банке. Все больше и больше банков требуют от компаний подтвердить, что клиентская фирма не является «бумажной», и что она действительно ведет экономическую деятельность, которая указана в ее уставных документах.
Для фирм, не имеющих сабстенса, открыть банковский счет все еще возможно, но с каждым годом реализация указанной процедуры становится все сложнее. Яркий пример — Кипр. Ранее в указанной юрисдикции сабстенс не являлся обязательным условием для получения банковских реквизитов. Однако в настоящее время кипрское государство полностью отказалось отмывать счета и требует экономического присутствия на Кипре.
Вторая ситуация: избежание двойного налогообложения
И российские, и иностранные налоговые органы уже давно обращают внимание на то обстоятельство, что зачастую соглашения об избежании двойного налогообложения применяются в тех случаях, когда компания, получающая доход, фактически является «бумажной». То есть за ней не стоит никакая хозяйственная деятельность, у нее нет собственных экономических интересов, а все средства, которые получены в результате деятельности, фактически напрямую распределяются дальше акционеров.
Такие компании обычно называются транзитными компаниями, и налоговые органы всех стран традиционно борются с ними.
Основной способ борьбы с отсутствием сабстенса – контроль получателя доходов. Например, российская компания выплачивает дивиденды своей иностранной материнской фирме (например, кипрской). При выплате дохода отечественная организация, для того, чтобы правильно удержать налог по источникам, должна убедиться, что кипрская компания имеет право на соответствующую налоговую льготу (пониженную ставку налога), предусмотренную соглашением об избежании двойного налогообложения.
В свою очередь, чтобы убедиться, что у фирмы есть право на данную пониженную ставку, российская «дочка» должна собрать все документы, которые подтверждают, что материнская фирма:
- ведет деятельность в другом государстве;
- имеет офис по месту регистрации;
- имеет сотрудников;
- ведет отчетность;
- обладает правом на экономическое пользование полученных дивидендов.
В том случае, если такие дивиденды не будут получены, то российская компания должна будет удержать налог на дивиденды в России по ставке отечественного законодательства, а не по ставке от соглашения об избежании двойного налогообложения.
Например, соглашение об избежании двойного налогообложения обычно предусматривает пониженную ставку в 5% или 10%. Если зарубежная организация не предоставит необходимые документы (на сабстенс), то российская компания будет вынуждена удерживать налог по ставке 15%. Таким образом, сабстенс в иностранной юрисдикции является все более насущной необходимостью, и налоговые органы предъявляют все больше и больше требований к компаниям и подтверждению статуса экономического присутствия.
Выводы
Если у собственника компании существует какая-либо офшорная фирма, которая пока не попала под действие иностранного законодательства, то в настоящий момент нет никакой уверенности, что не появится закон, требующий соблюдения правил сабстенса. Именно по этой причине надо готовиться и учитывать данный фактор в дальнейшей деятельности.
Вернуться в раздел "Инвестиции через КИК"
